營業稅金及附加

　營業稅金及附加是反映企業經營主要業務應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。填報此項指標時應註意，實行新稅制後，會計上規定應交增值稅不再計入?主營業務稅金及附加?項，無論是壹般納稅企業還是小規模納稅企業均應在?應交增值稅明細表?中單獨反映。

　內容/營業稅金及附加

　營業稅金及附加反映企業經營的主要業務應負擔的營業稅、消費稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設稅等。

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　營業稅改征增值稅

　壹、稅政問題

　1、個人轉讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉讓合同，但是5月1日以後才辦理產權變更事項的，是繼續征收營業稅，還是征增值稅?

　答:根據《國家稅務總局關於明確營改增試點若幹征管問題的公告國家稅務總局公告》(2016年第26號)的規定，個人轉讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉讓合同，2016年5月1日以後辦理產權變更事項的，應繳納增值稅，不繳納營業稅。

　2、適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，應如何確定銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策?

　答:《國家稅務總局關於明確營改增試點若幹征管問題的公告國家稅務總局公告》(2016年第26號)明確，按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策。

　二、發票銜接問題

　1、營改增後發票銜接過渡期問題應如何處理?

　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關於全面推開營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人已領取的地稅機關監制的相關發票，實行過渡期管理，應按照發票管理辦法的有關規定執行，試點納稅人在發票使用過程中發生的問題應向主管國稅機關咨詢。

　(1)廣東省地方稅務局監制的通用類發票，即《廣東省地方稅收通用定額發票》及《廣東省地方稅收通用發票(電子)》，過渡期從2016年5月1日至6月30日止。過渡期內，納稅人繼續使用廣東省地方稅務局發票在線管理系統開具《廣東省地方稅收通用發票(電子)》。

　試點納稅人也可以使用增值稅發票管理新系統開具增值稅發票。試點納稅人尚未使用完的地稅機關監制的空白發票，應於2016年7月31日前到主管國稅機關辦理發票繳銷手續。地稅機關監制的發票使用完畢的，應向主管國稅機關領用發票。

　(2)地稅機關監制的冠名發票過渡期從2016年5月1日至8月31日止。過渡期結束後，試點納稅人應向國稅機關申請印制並使用國稅機關監制的冠名發票。剩余未開具的地稅機關監制的冠名發票，應在2016年9月30日前到主管國稅機關辦理繳銷。

　(3)試點納稅人在過渡期內繼續使用地稅機關監制的相關發票，應按照發票管理辦法的有關規定使用與管理，並向主管國稅機關進行申報納稅。

　2、營改增後，原地稅機關監制門票、過路(過橋)費發票，可以延用到什麽時候?

　答:根據《國家稅務總局關於明確營改增試點若幹征管問題的公告國家稅務總局公告》(2016年第26號)的規定，營改增後，門票、過路(過橋)費發票屬於予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關監制管理。原地稅機關監制的上述兩類發票，可以延用至2016年6月30日。

　3、尚未使用完的地稅機關監制的空白發票應什麽時候，到哪辦理繳銷手續?

　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關於全面推開營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人尚未使用完的地稅機關監制的空白發票，應於2016年7月31日前到主管國稅機關辦理發票繳銷手續。地稅機關監制的發票使用完畢的，應向主管國稅機關領用發票。

　4、使用冠名發票的營改增納稅人發票使用完前要辦什麽手續?過渡期後使用什麽發票?

　答:使用冠名發票的營改增納稅人在冠名發票使用完前壹個月辦理備案手續。地稅機關監制的冠名發票過渡期從2016年5月1日至8月31日止。過渡期結束後，試點納稅人應向國稅機關申請印制並使用國稅機關監制的冠名發票。剩余未開具的地稅機關監制的冠名發票，應在2016年9月30日前到主管國稅機關辦理繳銷。

　5、營改增前發生的地稅業務並已經繳稅開票，5月1日後如結算金額發生變化，重新開票的金額比原來的金額要大，稅款應向地稅還是國稅申報繳納?

　答:試點納稅人自2016年5月1日起發生應稅行為，應按規定向國稅機關申報繳納增值稅，在此之前發生的應稅行為，仍應按原規定向地稅機關申報繳納營業稅。

　6、營改增後，納稅人遺失實行過渡期管理的地稅發票，應向哪辦理掛失手續?能否重新開具發票?

　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關於全面推開營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關問題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日後納稅人遺失實行過渡期管理的發票，應報告主管國稅機關並辦理掛失手續。納稅人遺失2016年4月30日前開具《廣東省地方稅收通用機打發票(電子)》，應報告主管地稅機關並辦理掛失手續，由開票方在發票在線系統查詢打印該發票信息，加蓋發票專用章後交取票方作為入賬憑證，不得重新開具發票。

　7、2016年5月1日起，保險機構代扣代繳車船稅在開具增值稅發票時，在哪裏註明代收車船稅信息?

　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關於全面推開營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關問題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日起，保險機構作為車船稅扣繳義務人在開具增值稅發票時，應在增值稅發票備註欄中註明代收車船稅信息，具體包括:保險單號、代收車船稅、滯納金、含車船稅合計等，作為納稅人報賬憑證。含車船稅合計是指，增值稅發票價稅合計與車船稅合計(含稅額和滯納金)之和。

　8、營改增後，試點納稅人5月1日前的欠繳稅款，應由哪個稅務機關追繳，涉及需要補開發票的，可開具什麽發票?

　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關於全面推開營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人欠繳的由地稅機關負責征管稅種的稅款及其滯納金、罰款，由地稅機關負責追繳，國稅機關應積極協助地稅機關開展追繳工作。涉及需要補開發票的，可開具增值稅普通發票。

　三、征管問題

　1、營改增後，試點納稅人自行發現其2016年4月30日前發生的營業稅應稅行為應補繳稅款的，應如何處理?

　答:試點納稅人自行發現或被審計、檢查、稽核發現其2016年4月30日前提供的營業稅改征增值稅應稅行為應補繳稅款的，應按照現行營業稅政策規定向地稅機關補繳稅款。涉及需要補開發票的，可開具增值稅普通發票。

　2、實行按季申報的原營業稅納稅人第二季度應如何進行申報?

　答:根據《國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(總局公告2016年第23號)的規定:實行按季申報的原營業稅納稅人，2016年5月申報期內，向主管地稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業稅;2016年7月申報期內，向主管國稅機關申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

　3、試點納稅人持地稅機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，2016年5月1日後是否要註銷，重新向國稅機關申請辦理?

　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關於全面推開營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人所持地稅機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)，2016年5月1日後在國稅機關繼續延用，有效期統壹延長至2016年10月27日，試點納稅人可持該《外管證》在國稅機關辦理相關涉稅手續。

　4、國地稅新開戶登記需要在國稅地稅兩個系統進行登記，是否需要納稅人交兩份資料?

　答:國地稅新開戶登記需要在國稅地稅兩個系統進行登記，不需要納稅人交兩份資料。但任壹方壹定要將資料掃描入文檔系統。

　營業稅

　營業稅是國家對提供各種應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種。營業稅按照營業額或交易金額的大小乘以相應的稅率計算。

　消費稅

　消費稅是國家為了調節消費結構，正確引導消費方向，在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收壹道消費稅。消費稅實行價內征收，企業交納的消費稅計入銷售稅金，抵減產品銷售收入。

　資源稅

　資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅種。資源稅按照應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算，計算公式為：

　應納稅額=課稅數量?單位稅額

　這裏的課稅數量為：開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量;開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。

　對外銷售應稅產品應交納的資源稅記入?營業稅金及附加?科目;自產自用應稅產品應交納的資源稅應記入?生產成本?、?制造費用?等科目。

　教育費附加

　教育費附加是國家為了發展我國的教育事業，提高人民的文化素質而征收的壹項費用。這項費用按照企業交納流轉稅的壹定比例計算，並與流轉稅壹起交納。

　城市維護建設稅

　為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，國家開征了城市維護建設稅。

　應當註意，上述所稱"主營業務稅金及附加"的幾個稅種不包括所得稅和增值稅。"所得稅"將在利潤表的底部出現，而增值稅由於其特殊的核算方法，在企業的利潤表中無法反映出來。再有就是"主營業務稅金及附加"僅反映主營業務繳納的稅款，還沒有包括由其他業務收入、營業外收入等引起的納稅額。

　構成/營業稅金及附加

　營業稅金及附加的構成：

　1.銷售應交消費稅產品;

　2.對外提供運輸勞務計算的營業稅;

　3.計算應交城建稅和教育費附加;

　4.對外銷售應交資源稅的產品。

　科目用法/營業稅金及附加

　壹、本科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在?管理費用?等科目核算，不在本科目核算。

　二、企業按規定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記本科目，貸記?應交稅費?等科目。企業收到的返還的消費稅、營業稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額，借記?銀行存款?科目，貸記本科目。

　三、期末，應將本科目余額轉入?本年利潤?科目，結轉後本科目應無余額。由於分期收款銷售商品核算方法與以前不同，新增加科目?長期應收款? 。

　計算與分類/營業稅金及附加

　壹、營業稅有九個稅目：交通運輸業、建築業、郵電通信業、文化體育業適用3%稅率;金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產適用5%稅率，娛樂業適用5%至20%的稅率。但隨著營業稅改征增值稅的推進，交通運輸業稅目，郵電通信業稅目中的郵政，服務業稅目中倉儲和廣告業，轉讓無形資產稅目中的轉讓商標權，轉讓著作權，轉讓專利權，轉讓非專利技術，停止執行。

　二、城建稅與教育費附加分別按繳納的增值稅、營業稅、消費稅的7%、3%計算繳納。

　三、會計分錄：

　1、計提時：

　借：營業稅金及附加

　貸：應交稅費?應交營業稅

　應交稅費?應交城建稅

　應交稅費?教育費附加

　2、繳納時：

　借：應交稅費?應交營業稅

　應交稅費?應交城建稅

　應交稅費?教育費附加

　貸：銀行存款

　3、結轉時：

　借：本年利潤

　貸：營業稅金及附加?應交營業稅

　營業稅金及附加?應交城建稅

　營業稅金及附加?教育費附加

　相關法律

　消費稅征收宣傳海報

　根據《中華人民***和國營業稅暫行條例》規定：在中華人民***和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅包括營業稅金及附加。

　(1)納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業稅的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額(以下統稱營業額);未分別核算營業額的，從高適用稅率。

　(2)納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：

　應納稅額=營業額?稅率

　營業額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，應當折合成人民幣計算。

　(3)納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

　①納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用後的余額為營業額;

　②納稅人從事旅遊業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅遊者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅遊景點門票和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費後的余額為營業額;

　③納稅人將建築工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款後的.余額為營業額;

　④外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價後的余額為營業額;

　⑤國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。

　(4)下列項目免征營業稅：

　①托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務;

　②殘疾人員個人提供的勞務;

　③醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務;

　④學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務;

　⑤農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

　⑥紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;

　⑦境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

　除前款規定外，營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

　類別/營業稅金及附加

　由各項經營業務負擔稅金及附加，包括營業稅、城市維護建設稅及教育費附加。

　1.營業稅

　營業稅是以營業收入額為課稅對象的壹個稅種。旅遊、飲食服務企業從事生產、零售、服務的單位和個人，為營業稅的納稅義務人(課稅主體，以下簡稱納稅人)。納稅人只要取得營業收入，不論有無盈利都必須照章納稅。營業稅是壹種價內稅，壹般不會導致納稅人虧損。飯店、賓館、旅店、酒樓、餐館、理發、浴池、照相、洗染、修理等企業應按營業收入的壹定比例計算交納營業稅;旅行社應按營業收入凈額(營業收入扣除代收代付房費、餐費、交通費等費用)，計算繳納營業稅。應交納的營業稅=營業收入額?適用稅率。

　2.城市維護建設稅

　這是根據應交納的營業稅稅金總額，按稅法規定的稅率計算繳納的壹種地方稅。它用於維護城市建設。應交納城市維護建設稅=營業稅金總額X適用稅率。

　3.教育費附加

　這是根據應交納營業稅稅金總額，按規定比例計算交納的壹種地方附加費。應交納教育費附加=營業稅金總額?適用稅率。

　審計程序/營業稅金及附加

　1.營業稅金及附加。獲取或編制營業稅金及附加明細表，復核加計是否正確，並與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

　2.根據審定的本期應納營業稅的營業收入和其他納稅事項，按規定的稅率，分項計算、復核本期應納營業稅稅額，檢查會計處理是否正確。

　3.根據審定的本期應稅消費品銷售額(或數量)，按規定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消費稅稅額，檢查會計處理是否正確。

　4.根據審定的本期應納資源稅產品的課稅數量，按規定適用的單位稅額，計算、復核本期應納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。

　5.檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據是否和本期應納增值稅、營業稅、消費稅合計數壹致，並按規定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。

　6.結合應交稅費科目的審計，復核其勾稽關系。

　7.根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。

　8.檢查營業稅金及附加是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

　制度準則/營業稅金及附加

　1、《企業會計制度》5402?主營業務稅金及附加?科目使用說明明確：

　科目核算企業日常活動應負擔的稅金及附加。包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育附加費等。

　5405?其他業務支出?科目使用說明明確：

　科目核算企業出主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發生的相關成本、費用、以及相關稅金及附加等。

　2、新準則體系6402?其他業務成本?科目使用說明明確：

　科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業務活動以外的其他經營活動發生的相關稅費，在?營業稅金及附加?科目核算。采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。

　6403?營業稅金及附加?科目使用說明明確：

　科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在?管理費用?科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。

　根據《企業會計準則第30號?財務報告列報》的規定：第二十六條費用應當按照功能分類，分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。

　第二十七條利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　(壹)營業收入;

　(二)營業成本;

　(三)營業稅金;

　(四)管理費用;

　(五)銷售費用;

　(六)財務費用;

　(七)投資收益;

　(八)公允價值變動損益;

　(九)資產減值損失;

　(十)非流動資產處置損益;

　(十壹)所得稅費用;

　(十二)凈利潤。

　金融企業可以根據其特殊性列示利潤表項目。

　新準則利潤表的構成項目改變了原《企業會計制度》規定下的主營業務收入減主營業務成本和主營業務稅金及附加計算主營業務利潤，單獨計算其他業務利潤的反映。新準則下利潤表簡化了單列內容，對費用采用功能法列示，因而將原來在?其他業務成本?中列報的稅金及附加支出與?主營業務稅金及附加?合並為?營業稅金及附加?。

　免稅項目/營業稅金及附加

　我國過去對營業稅的減免，從性質上看，既有政策性減免稅，也有困難的減免稅;從審批權限來看，既有條例規定的減免稅，也有國務院、財政部和國家稅務總局批準的減免稅，還有省(自治區、直轄市)批準的減免稅。減免權限的分散和減免稅的過多，實踐證明弊病較多，不利於企業間的平等競爭，也影響國家的財政收入。針對這種情況，改革後的營業稅對減免稅政策進行了較大的調整，主要有：

　(1)將減免稅權全部集中於國務院，任何部門和地區均無權決定減免稅。

　(2)只保留統壹減免稅，對企業和個人壹律不予個別減免稅。

　(3)統壹減免稅規定，保留少部分政策性強的免稅項目。

　發布實施的營業稅暫行條例規定營業稅的免稅項目有：

　(1)養老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務。

　(2)殘疾人員個人提供的勞務，即殘疾人員本人為社會提供的勞務。

　(3)醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。

　(4)學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。

　(5)農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

　(6)紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化活動的門票收入。

　(7)科研單位取得的技術轉讓收入。

　除上述項目外，營業稅的減稅、免稅項目由國務院規定，任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。